財政部北區國稅局表示，納稅義務人倘有明知無交易事實而虛偽開立不實統一發票幫助他人逃漏稅之不法行為，事後主張因開立不實統一發票致有溢繳營業稅款情事，依稅捐稽徵法第28條規定申請退稅者，因屬權利濫用，違反誠實信用原則，國稅局仍將否准退稅。

該局舉例，A君為甲公司負責人，於104年至107年間，明知甲公司並無銷貨事實，開立不實統一發票銷售額共7千餘萬元，交予乙公司等3家營業人，由各該營業人持之充當進項憑證向國稅局申報扣抵銷項稅額350萬餘元，案經有關機關移送地方檢察署偵辦中。甲公司於109年間向國稅局主張其與乙公司等營業人之交易，既經國稅局認定甲公司無銷貨之事實，並對乙公司等營業人補徵營業稅款或更正減少營業稅累積留抵稅額，則甲公司本不應該開立統一發票及負擔繳納營業稅款，國稅局原認定事實亦顯然有誤，致有適用法律錯誤情事，申請依稅捐稽徵法第28條規定，退還該期間溢繳之稅款。案經國稅局函復否准其申請，甲公司循序提起行政救濟，終經最高行政法院判決駁回確定。

最高行政法院判決係以誠實信用原則實屬公私法共通之法理及一般之法律適用原則，依民法第180條第4款前段規定「因不法原因而為給付者」不得請求返還，其關於不當得利返還請求權之限制，於公法上不當得利之法律關係仍得類推適用。因此，納稅義務人依稅捐稽徵法第28條第1項或第2項規定申請退還溢繳稅款時，倘必須以自己之違法情事為請求返還之基礎，應類推適用民法第180條第4款規定，即不得請求返還。本案甲公司虛開統一發票幫助他人逃漏稅捐，破壞租稅稽徵公平與秩序，其係以自己不法行為為基礎，導致自行適用法令錯誤而繳納稅款，自應類推適用民法第180條第4款規定，不得請求返還稅款，裁定上訴駁回。         

       該局呼籲納稅義務人切勿明知無交易事實，仍虛偽開立不實統一發票予他人，幫助他人逃漏稅，事後縱主張退還溢繳之營業稅款，因係以不法行為為基礎而行使退稅請求權，與良善法秩序不符，國稅局仍將予以否准。

財政部中區國稅局臺中分局表示，營利事業未依規定辨理109年度營利事業所得稅結算申報者，請儘速辦理補申報。

該分局進一步指出，營利事業未依所得稅法第71條規定期限辦理結算申報，如在稽徵機關填發之滯報通知書送達前自行申報或於通知書通知期限內補辦結算申報，經稽徵機關據以調查核定其所得額及應納稅額者，按核定應納稅額另徵10%滯報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業應按稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額另徵10%滯報金。如逾滯報通知書登載之補報期限，仍未辦理結算申報，經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，則按核定應納稅額另徵20%怠報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業按稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額另徵20%怠報金。

該分局提醒，營利事業若已逾滯報通知書之補申報期限，而在稽徵機關送達核定所得額及應納稅額通知書前始自行申報者，仍應依規定加徵怠報金。

南區國稅局表示，營利事業的應收帳款、應收票據及各項欠款債權，有因債務人倒閉、逃匿、和解或破產宣告或其他原因，致債權的一部或全部不能收回者，或者是債權中有逾期2年經催收後，仍然無法收取本金或利息者，得視為實際發生呆帳損失，於稅務申報時可列為費用；但未收回的債權如果是由營利事業主動免除對方清償義務者，因其性質與實際無法收回不同，尚無法認定為呆帳損失。

該局日前查核甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案件，發現該公司列報的呆帳損失100餘萬元，是源自106年銷售產品給乙公司，其中應收貨款100餘萬元一直未收訖，甲公司說明因乙公司經營狀況不佳，一直未進行催收，嗣於108年間主動免除乙公司該筆債務，並列報為呆帳損失。甲公司未能提示合於稅法規定可列報呆帳損失的證明文件，經查乙公司也無倒閉、逃匿、和解或破產情形，無法證明該項債權未獲清償，且債務人亦無力清償，乃依法剔除補稅20餘萬元。

該局特別提醒營利事業，如確有應收帳款無法收取，申報呆帳損失務必注意相關規定及取具合於稅法規定的證明文件，以維護自身權益。

新聞稿聯絡人：綜合規劃科蔡審核 06-2223111-8055

考量企業永續經營及課稅能力之正確衡量，所得稅法第39條第1項但書規定，公司組織之營利事業，符合會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍免申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將前十年核定虧損，自本年度純益額中扣除後再行核課。

公司組織之營利事業如有短漏報所得情事，即難認屬會計帳冊簿據完備，惟申報扣除年度及虧損年度符合下列情形，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，屬短漏報情節輕微，免按會計帳冊簿據不完備認定，仍准適用盈虧互抵：

(一)申報扣除年度：經稽徵機關查獲短漏所得稅稅額不超過10萬元或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5%。

(二)虧損年度：經稽徵機關查獲短漏之所得額，依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額不超過10萬元或短漏之所得額占全年核定可供以後年度扣除之虧損金額之比例不超過5%。如短漏報所得已依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報，其短漏報情節輕微之適用標準，依前揭金額或比例加倍計算。

舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報案經會計師查核簽證，申報全年所得額1,400萬元，扣除前十年經核定符合所得稅法第39條規定虧損扣除額300萬元，申報課稅所得額為1,100萬元。嗣甲公司109年度營利事業所得稅經查獲短漏報課稅所得額60萬元，短漏稅額為12萬元(60萬元×20%)雖已超過10萬元，惟短漏報課稅所得額占全年所得額比例4.11％〔60萬元÷（1,400萬元+60萬元)〕不超過5%，符合前述短漏報情節輕微之標準，且虧損年度無短漏報所得情事，109年度仍得適用盈虧互抵之規定。

公司申報盈虧互抵時，應檢視是否符合相關規定，如發現有短漏報所得情事，請依稅捐稽徵法第48條之1規定在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄稽徵機關補報補繳並加計利息，除可避免遭受處罰外，其適用盈虧互抵之短漏報情節輕微標準，得加倍計算，請多加注意以維護自身權益。

財政部臺北國稅局表示，執行業務者依據帳簿憑證資料辦理申報執行業務所得時，列報之各項費用應為其執行業務所直接必要之支出。

該局說明，依所得稅法第14條第1項第2類規定，凡執行業務者之業務收入，減除業務所房租或折舊、業務上使用器材設備之折舊及修理費，或收取代價提供顧客使用之藥品、材料等之成本，業務上雇用人員之薪資、執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額，併入個人綜合所得總額申報計稅。次依執行業務所得查核辦法第14條規定，非屬執行業務之直接必要費用，不得列為執行業務費用。

該局最近查核某會計師事務所案件，發現該事務所列報租金費用較上期鉅額增加，雖已辦理扣繳憑單申報，惟按該租賃契約內容，所承租房屋地址並非執業場所登記地址，經向該房屋之管理委員會調閱大樓管理規約，該址僅供住宅使用，另該事務所亦無法提供租用該屋與業務相關之證明資料，遂剔除該筆租金及相關裝修攤提費用約新臺幣150萬元。

該局呼籲，執行業務者列報各項費用，除需取具合法憑證外，應與業務直接必要相關，以免遭剔除補稅，影響自身權益。

財政部臺北國稅局表示，在我國境內設有固定營業場所之外國營利事業銷售勞務與我國境內營業人，應由該固定營業場所開立統一發票，依法報繳營業稅。
　　

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第36條第1項規定，外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所而有銷售勞務者，應由境內勞務買受人於給付報酬之次期開始15日內，就給付額依規定稅率計算營業稅繳納之。因此，倘在我國境內設有固定營業場所者，並無上開規定之適用，亦即其銷售勞務，應由其在我國境內辦理稅籍登記之固定營業場所開立統一發票，依法報繳營業稅；該營業人開立統一發票之時限，應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定辦理，惟該固定營業場所如未經收銷售勞務之代價，則應於勞務買受人結匯後10日內開立。
　　

該局舉例說明，外國A公司在我國境內設有甲分公司，A公司與國內乙公司簽訂勞務契約，約定由A公司銷售勞務與乙公司使用，並由甲分公司收取勞務款，甲分公司應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定開立統一發票。惟如甲分公司未經收該勞務款，嗣後由乙公司依合約匯款至A公司國外金融機構帳戶，則甲分公司應於乙公司結匯後10日內，開立三聯式統一發票交付乙公司，依法報繳營業稅。
　　

該局呼籲，在我國設有固定營業場所之外國營利事業銷售勞務與國內買受人，如因一時不察，有漏未開立統一發票情事者，請依稅捐稽徵法第48條之1規定在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向所轄稽徵機關自動補報及補繳所漏稅額，可加息免罰，以免遭查獲後補稅處罰。

（聯絡人：審查四科廖股長；電話2311-3711分機2550）

財政部南區國稅局表示，受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，內需市場受到很大衝擊。在疫情趨穩下，為振興經濟同時兼顧受衝擊業者，希望業者生意回流受惠，政府適時推出振興五倍券。民眾持振興五倍券向使用統一發票之商店消費時，店家應依所收受五倍券之全部金額開立統一發票。

該局進一步說明，振興五倍券除發放紙本，尚有綁定信用卡、電子票證、電子支付等方式之數位券。消費者不論持紙本券或數位券消費，使用統一發票之商店均應依收受之全部金額開立統一發票。舉例；如消費者向使用統一發票之實體商店購買定價380元之商品，持2張200元紙本五倍券付款，依紙本五倍券使用規範，店家可以不找零，此時，店家應依加值型及非加值型營業稅法第16條規定，以收取金額400元為銷售貨物之全部代價，開立統一發票並報繳營業稅；若消費者持1張200元紙本五倍券，差額180元以現金支付，店家就按380元開立統一發票；若消費者係以綁定之信用卡付款，店家應以實際刷卡金額380元開立統一發票。

該局提醒營業人，銷售貨物或勞務收受五倍券應注意開立統一發票相關規定，如因一時疏忽，漏未依規定開立統一發票並報繳營業稅，請儘速在未經檢舉或稽徵機關調查前，自動補報及補繳稅款，以免遭查獲處罰。

新聞稿聯絡人：審查四科 06-2298051 徐股長

財政部中區國稅局苗栗分局表示，依加值型及非加值型營業稅法第28條規定辦理稅籍登記之營業人與依法登記之雜誌社訂定合約，於該營業人網路平台提供該雜誌社出版之電子雜誌閱讀服務並收取費用，應依規定徵免營業稅。

該分局進一步說明，營業人於網路平台提供電子雜誌閱讀服務並收取費用，消費者須下載指定之應用程式始得瀏覽電子雜誌內容，應依下列規定徵、免營業稅：

一、營業人提供下載之電子雜誌檔，消費者得永久保存者，比照加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第9款規定，免徵營業稅。

二、營業人提供下載之電子雜誌檔，於合約有效期間內，營業人依合約刪除逾刊載期間之電子雜誌檔，或於合約終止後，營業人刪除消費者於合約有效期間內下載之電子雜誌檔，且消費者無法重新下載並瀏覽者，應依法課徵營業稅。

該分局特別提醒，依法登記之雜誌社透過網路提供其出版之電子雜誌閱讀服務並收取費用者，訂閱日為109年9月1日（含）以後之交易，應依上開規定徵、免營業稅；另所稱「電子雜誌」，指以電子形式（含網路）發行，具備一定名稱，刊期7日以上3月以下，且按期出版之刊物，其封面、內容刊載足資辨識與紙本雜誌相同且僅供閱讀者。

營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓之情事，依據所得稅法第75條規定，營利事業向主管機關辦理解散登記之後，應就解散年度開始日至解散日間之營業狀況，於主管機關核准文書發文日之次日起45日內向所轄稽徵機關辦理決算申報；而營利事業辦理解散後，為清算程序開始，應於清算結束之日起30日內辦理清算申報。

為提供營利事業更便利的申報方式，自108年5月1日起，營利事業可至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw ）下載申報軟體，利用網路辦理營利事業決、清算申報及附件上傳。

決、清算網路申報案件之所得資料年度需與申報年度為同一件度，例如：110年申報110年度之所得資料，並排除會計項目特殊行業、特殊會計年度申報案件，且營利事業須於同年度先完成決算申報，才能進行清算網路申報。

李小姐來電詢問，最近將名下房屋出租，向承租人一次收取2年租金，該如何申報租賃收入?

財政部高雄國稅局表示，綜合所得稅課徵，係以收付實現為原則，房東一次收取2年租金，必須於收到租金年度全數申報租賃所得，因此李小姐應於辦理110年度綜合所得稅申報時，將全部租金收入減除必要損耗及費用後，以餘額為所得額列入申報；李小姐如無法舉證必要損耗及費用金額，亦可適用財政部核定之費用標準，直接減除租金收入43%之費用，以餘額為所得額，申報綜合所得稅。

該局補充說明，李小姐申報之後，如承租人未到期提前解約，李小姐因解約有退還未到期之租金，可憑解約說明及文件向國稅局申請更正申報該筆租賃所得，經國稅局查核屬實，重新計算應納稅額，如有溢繳稅款，亦可依法退還。

國稅局提醒，民眾出租房屋已經收到之租金，無論租賃期間多長，均須於取得年度全額列入申報；如有未依規定申報者，須於稅捐稽徵機關進行調查前，儘速辦理補報及補繳，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。

提供單位：鹽埕稽徵所

聯絡人：洪麗玉主任

聯絡電話：(07)5337257分機6500

撰稿人：孫偉翔      

聯絡電話：(07)5337257 分機6552