財政部中區國稅局大屯稽徵所表示，所得基本稅額條例近幾年來陸續有修正條文，應計入個人基本所得額的項目除了大家較熟悉的「海外所得」、「特定保險給付」、「有價證券交易所得」及「非現金捐贈扣除額」外，自110年1月1日起個人交易未上市、未上櫃及非屬興櫃公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書，除發行或私募公司屬設立未滿5年之高風險新創事業公司外，其交易所得亦應計入個人之基本所得額課稅。

另自112年1月1日起，個人或其配偶及二親等以內親屬當年度12月31日合計直接持有CFC股份或資本額達10%以上者，該個人應將該CFC當年度之盈餘，按其持有CFC股份或資本額之比率計算營利所得，與所得基本稅額條例規定之海外所得合計，計入當年度個人之基本所得額。

該所說明，依所得基本稅額條例第15條規定，個人已依規定計算及申報基本所得額，有漏報或短報致短漏稅額之情事者，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。個人未依規定計算及申報基本所得額，經稽徵機關調查，發現有依規定應課稅之所得額者，除核定補徵應納稅額外，應按補徵稅額，處3倍以下之罰鍰。

該所特別提醒，納稅義務人如有漏未申報基本所得額情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定得免予處罰。

   財政部臺北國稅局表示，營利事業辦理未分配盈餘申報，如有採權益法評價之股權投資，應就被投資公司損益之份額認列為損益，計入當年度稅後淨利中，計算當年度未分配盈餘應加徵5%營利事業所得稅額。
       該局說明，依所得稅法第66條之9第2項規定，所稱未分配盈餘，係指營利事業當年度依商業會計法、證券交易法或其他法律有關編製財務報告規定處理之本期稅後淨利，加計本期稅後淨利以外純益項目計入當年度未分配盈餘之數額，減除同條項各款後之餘額。營利事業如有採權益法評價之股權投資，應就被投資公司稅後損益按投資比例計算認列投資損益，計入本期稅後淨利中，如漏未計入前揭投資收益，致短漏報未分配盈餘，除補徵稅額外，尚應依所得稅法第110條之2規定處罰。
       該局舉例說明，甲公司109年度未分配盈餘申報，列報稅後淨利新臺幣（下同）200萬元，惟漏未申報採權益法認列子公司損益之份額，經就子公司稅後損益按投資比例計算應計入稅後淨利金額300萬元，致短漏報未分配盈餘300萬元，案經查獲核定補徵稅額15萬元並裁處罰鍰。
       該局呼籲，營利事業申報未分配盈餘，應注意相關法令規定，正確計算未分配盈餘金額，以免遭稽徵機關調整補稅並處罰。

財政部國稅局表示，邇來接獲業者來電詢問營業人外銷貨物發生銷貨退回，應以何時之匯率計算銷貨退回金額？

該局說明，營業人外銷貨物發生瑕疵退回，依財政部81年5月30日台財稅第810798531號及財政部賦稅署106年6月2日臺稅消費字第10504702350號函釋規定，於貨物復運進口時，應按原貨物出口申報適用零稅率銷售額之匯率計算銷貨退回金額，自行填具「銷貨退回或折讓證明單」，並檢附復運進口證明文件，於申報當期（月）「營業人銷售額與稅額申報書」時，在零稅率銷售額銷貨退回及折讓欄（即營業稅申報書第19欄）填報復運進口金額。

該局舉例，甲公司於112年4月5日報關出口貨物1批，出口報單價格美金5萬元，當旬海關公布報關適用匯率為1美金：30.345新臺幣，甲公司申報零稅率銷售額計新臺幣(下同)1,517,250元。嗣部分貨物發生瑕疵，於同年6月20日貨物復運進口，進口報單價格美金1萬元。甲營業人應以112年4月5日報關出口申報適用零稅率銷售額之匯率（即1美金：30.345新臺幣）計算銷貨退回金額303,450元，並填報於112年6月營業稅申報書第19欄。

該局進一步說明，營業人申報外銷貨物復運進口之當期（月）零稅率銷售額如減除營業稅申報書第19欄後，合計（即營業稅申報書第23欄）為正數，應就該餘額按營業稅徵收率5%計算得退稅限額；如合計數為負數，應在計算「得退稅限額」（即營業稅申報書第113欄）時零稅率銷售額合計以零計算，以免影響購買固定資產可退稅之金額。

財政部高雄國稅局表示，常接獲營業人來電詢問，如果收到交易對方支付之違約金或賠償款是否應開立統一發票？

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條及第16條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依營業稅法規定課徵營業稅，而銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在銷售貨物或勞務之價額外收取之一切費用。據此，營業人取得之違約金或賠償款原因如係銷售貨物或勞務所取得，則應依規定開立統一發票報繳營業稅；反之，若非因銷售貨物或勞務而取得，則非屬營業稅課稅範圍。

該局舉例說明，甲公司銷售全新貨車總價計新臺幣(下同)300萬元給乙商號，因價格不斐，故於契約明定如乙商號逾履約期限延遲取車，須支付延遲金15萬元給甲公司；另約定甲公司應依限期交貨，逾期交貨須支付賠償款10萬元給乙商號。嗣後乙公司倘逾期取車，甲公司依契約向乙商號收取延遲金15萬元，因係銷售貨物價額外所收取之費用，應依規定開立統一發票報繳營業稅；惟若甲公司未如期交付貨車給乙商號，乙商號自甲公司取得之逾期交車賠償款10萬元，即使以車款價額抵付，因非屬乙商號銷售貨物或勞務所取得之代價，非屬營業稅課稅範圍，依統一發票使用辦法第4條第29款規定，不生開立統一發票問題，可書立普通收據，並依法貼用印花稅票交付甲公司。

該局再次提醒，營業人如有因銷售貨物或勞務而取得違約金或賠償款，應依規定開立統一發票報繳營業稅，以免經稽徵機關查獲而遭補稅處罰。民眾如有相關疑義，可撥打免付費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

財政部高雄國稅局表示，依營業人銷售額與稅額申報書「海關代徵營業稅繳納證扣抵聯欄」填寫說明規定，以海關核發之代徵營業稅繳納證扣抵聯所載稅基金額及營業稅稅額，填入該繳納證銀行收款日期所屬期（月）份之銷售額與稅額申報書。因此營業人應以銀行收款日所屬期別，申報海關代徵營業稅繳納證進項稅額。若當期未提出申報，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第29條規定，進項稅額憑證之申報扣抵期間，於支付進項稅額取得該憑證之當期起算10年內都可提出申報扣抵；又非屬當期之進項稅額，依財政部107年8月29日台財稅字第10704610960號令規定，不得提前申報扣抵銷項稅額。

舉例說明，甲公司於112年8月31日進口貨物取得海關進口貨物稅費繳納證，並於隔天9月1日繳納海關代徵之營業稅，因海關代徵之營業稅繳納日期所屬月份為112年9月，故該張海關代徵營業稅繳納證應於112年9-10月申報期別始能提出申報扣抵該期銷項稅額。

房東陳先生來電詢問，房客租屋營業因營運困難而結束營業，提前解除租賃契約，因房客未租滿租賃契約所定之期間而收取或由押金抵扣之違約金，該如何申報綜合所得稅?

財政部高雄國稅局表示，租賃所得係財產出租供他人使用所收取之代價，其計算係以全年租賃收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額，但房東向房客所收取或由押金抵扣之違約金，並非提供財產與他人使用所收取之代價，而係房客未依約定完成承租期間或其他可歸責房客之事由所為之給付，屬其他所得，房東因取得該違約金所支付之必要費用（如：如訴訟費、寄送存證信函費用等）仍可減除。

該局舉例說明，房東與房客簽訂租賃契約，租賃期間自111年1至12月，每月租金新臺幣（下同）100,000元、押金200,000元，房客於111年6月底中途解約，房東收取1至6月租賃收入600,000元，違約金200,000元由押金抵扣，倘未提示租賃收入之必要成本及費用，則房東111年度綜合所得稅應申報租賃所得342,000元〔600,000元*(1-財政部頒定費用率43%)〕及其他所得200,000元。

該局特別提醒，房東因房客提前解約而未退還之押金，如房客有積欠房租，以該押金抵付積欠租金，則為租賃所得；如未積欠租金，以押金抵付違約金，則為其他所得，均應申報繳納綜合所得稅。民眾如有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站(https://www.ntbk.gov.tw)利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。

財政部中區國稅局員林稽徵所表示，消費者網路購物日益普及，為提供消費者充分之營業人資訊，兼顧稅籍資料完整，財政部於111年8月8日修正發布「稅籍登記規則」：『自今(112)年1月1日起，營業人專營或兼營以網路平臺、行動裝置應用程式或其他電子方式銷售貨物或勞務(下稱從事網路銷售)，其稅籍應登記項目新增「網域名稱及網路位址」及「會員帳號」，且應於網路銷售網頁等清楚揭露「營業人名稱」及「統一編號」』。

該所說明，個人以營利為目的從事網路銷售，當月銷售額達營業稅起徵點時【貨物新臺幣（下同）8萬元；勞務4萬元】，應即向國稅局申請稅籍登記；自112年1月1日起營業人申請稅籍設立登記時即有從事網路銷售者，設立時應依新制規定辦理。另依加值型及非加值型營業稅法第30條規定，營業人申請稅籍登記之事項有變更時，應於事實發生之日起15日內填具申請書，向稅籍所在地國稅局分局(或稽徵所)申請變更稅籍登記，未依規定申請變更者應依同法第46條規定處罰。

該所進一步說明，為簡政便民，營業人除可填寫「營業人設立（變更）登記事項申請書」，向所轄國稅局分局（或稽徵所）書面申請變更登記外，亦可免出門透過財政部稅務入口網線上提出申請，並呼籲網路賣家自行檢視，有未依規定申辦稅籍設立登記者，應儘速依規定補辦；另已辦設立登記之營業人請依新制規定辦理，以維護自身權益、共同維護網路交易秩序及保障消費者權益。

財政部中區國稅局員林稽徵所表示，消費者網路購物日益普及，為提供消費者充分之營業人資訊，兼顧稅籍資料完整，財政部於111年8月8日修正發布「稅籍登記規則」：『自今(112)年1月1日起，營業人專營或兼營以網路平臺、行動裝置應用程式或其他電子方式銷售貨物或勞務(下稱從事網路銷售)，其稅籍應登記項目新增「網域名稱及網路位址」及「會員帳號」，且應於網路銷售網頁等清楚揭露「營業人名稱」及「統一編號」』。

該所說明，個人以營利為目的從事網路銷售，當月銷售額達營業稅起徵點時【貨物新臺幣（下同）8萬元；勞務4萬元】，應即向國稅局申請稅籍登記；自112年1月1日起營業人申請稅籍設立登記時即有從事網路銷售者，設立時應依新制規定辦理。另依加值型及非加值型營業稅法第30條規定，營業人申請稅籍登記之事項有變更時，應於事實發生之日起15日內填具申請書，向稅籍所在地國稅局分局(或稽徵所)申請變更稅籍登記，未依規定申請變更者應依同法第46條規定處罰。

該所進一步說明，為簡政便民，營業人除可填寫「營業人設立（變更）登記事項申請書」，向所轄國稅局分局（或稽徵所）書面申請變更登記外，亦可免出門透過財政部稅務入口網線上提出申請，並呼籲網路賣家自行檢視，有未依規定申辦稅籍設立登記者，應儘速依規定補辦；另已辦設立登記之營業人請依新制規定辦理，以維護自身權益、共同維護網路交易秩序及保障消費者權益。

       財政部北區國稅局表示，我國證券交易市場除了常見國內公司之上市（櫃）及興櫃股票外，尚包括外國公司來臺申請核准上市（櫃）之股票，因其註冊地大部分位於開曼群島，國家代碼為KY，故一般稱為KY股票，該股票雖由海外公司發行，但屬證券交易稅條例規定經政府核准得公開募銷之有價證券。營利事業出售前項股票之損益，屬證券交易損益，依所得稅法第4條之1規定，證券交易所得停止課徵所得稅，證券交易損失亦不得自所得額中減除(詳附表)。
       該局舉例說明，甲公司110年度發生證券交易損失3千5百萬元，並填入結算申報書損益及稅額計算表第48欄「處分資產損失」，其中屬國內公司掛牌之股票損失1千7百萬元、屬KY股票之損失1千8百萬元；惟甲公司辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，於損益及稅額計算表第99欄「停徵之證券期貨交易所得（損失）」僅填列損失1千7百萬元，未將KY股票之證券交易損失併同列報，致申報課稅所得額減少1千8百萬元，遭該局調整補稅。
       該局另外提醒，KY股票之發行人為外國企業，營利事業投資其股票所獲配之股利，非屬所得稅法第42條規定投資於「國內」其他營利事業所獲配之股利，應依所得稅法第3條規定併計營利事業所得額申報課稅。如仍有不明瞭之處，可至該局網站（網址https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

財政部今(28)日核釋，營業人開立統一發票金額書寫錯誤，未依統一發票使用辦法第24條規定作廢重開，應依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第48條第1項規定處罰。但其涉有統一發票短開銷售額(下稱短開銷售額)應依下列規定處罰：

一、同時該當營業稅法第51條第1項第3款規定處罰要件者，應依行政罰法第24條第1項規定，就營業稅法第48條第1項及第51條第1項第3款規定，擇一從重處罰。

二、同時該當營業稅法第52條第1項規定處罰要件者，營業稅法第52條第1項及第48條第1項屬法規競合，前者為後者之特別規定，應依前者規定處罰。

財政部說明，該部89年11月7日台財稅第0890457667號函(下稱89年函)規定，營業人開立統一發票金額書寫錯誤，未依統一發票使用辦法第24條規定作廢重開，除涉及依營業稅法第51條及第52條規定處罰者外，應依營業稅法第48條第1項規定處罰。考量該函對於營業稅法第48條、第51條及第52條之適用關係，是否依行政罰法第24條規定擇一從重處罰未臻明確，該部爰重新核釋如上，並廢止89年函規定，俾資徵納雙方依循。

財政部進一步說明，營業人開立統一發票金額書寫錯誤未依規定作廢重開，其屬短開銷售額者，涉及下列2種違章態樣，關於新令之適用，分別舉例說明如下：

一、甲營業人於112年5月13日短開銷售額且未作廢重開，經稽徵機關於同年9月20日查獲其申報同年5-6月期營業稅時，亦短報上開之短開銷售額致逃漏營業稅，甲營業人同時有營業稅法第48條第1項規定開立統一發票所載銷售額不實及第51條第1項第3款規定短報銷售額逃漏營業稅之情形，應按新令第1點規定，擇一從重處罰。

二、乙營業人於112年6月1日短開銷售額且未作廢重開，經稽徵機關於同年6月26日查獲，因係於同年5-6月期營業稅申報期限(同年7月15日)前經查獲，同時有營業稅法第48條第1項規定開立統一發票所載銷售額不實及第52條第1項規定於法定申報期限前經查獲短開銷售額之情形，鑑於就短開銷售額之違章，後者為前者之特別規定，按新令第2點，應依營業稅法第52條第1項規定處罰。