本局表示，旅行業辦理旅行團取得之團費收入，應依規定逐團按月就其收付價款之差額，彙總開立二聯式統一發票報繳營業稅；其自購物店取得購物佣金收入，應於收款時開立三聯式統一發票報繳營業稅。

      本局說明，旅行業辦理國外及大陸、港澳地區旅行團收取之團費收入，於扣除代收轉付食宿、交通等業者價款後之差額計算佣金收入及同團行程向購物店收取之佣金收入，均屬招攬或接待旅行團提供勞務取得之代價。因此，旅行業自購物店取得購物佣金收入，既屬其提供勞務取得之代價，自應於收款時開立三聯式統一發票報繳營業稅，並於最終結帳時，依收付憑證金額調整之。

      本局進一步說明，考量旅行業主管機關交通部已於101年9月5日修正發布旅行業管理規則規定，因此，財政部衡酌旅行業招攬或接待同團旅客並安排旅遊、食宿、交通、購物等服務，均屬觀光行程之一部分，不論自旅客收取團費收入扣除相關代收轉付款項後之差額計算佣金收入或同行程向購物店收取之佣金收入，兩者均屬招攬或接待同團旅客提供勞務取得之代價。

      本局提醒，旅行業自購物店取得購物佣金收入，應於收款時開立三聯式統一發票報繳營業稅，以免經查獲而受罰。

營利事業列報旅費支出，依營利事業所得稅查核準則第74條規定應提示詳載出差逐日前往地點、訪洽對象及工作內容等出差報告及相關文件，足資證明與營業有關，憑以認定。

南區國稅局表示，依所得稅法第38條規定「經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，不得列為費用或損失」，營利事業列報營業費用，除了有支付費用之事實，尚須檢視費用支出與營業活動有無關聯，如屬經營本業及附屬業務以外發生之費用，因與創造收入之營業活動無關，依收入與成本費用配合原則，尚不得認列。

該局進一步表示，營利事業派遣員工出差，如僅出具相關憑證，卻未編製逐日出差報告單或雖出具出差報告單，但如內容過於簡略，致無法證明與經營本業或附屬業務有關，將不符合營利事業所得稅查核準則第74條旅費列報之規定，而不予認列。

該局提醒營利事業列報旅費支出，必須與其營業有關，並依法提示出差報告單及相關文件，以確保自身權益。

     本局表示，納稅義務人列報扶養伯、姪、甥、舅等其他親屬或家屬的免稅額，依所得稅法第17條第1項第1款第4目規定，必須符合民法以永久共同生活為目的而同居一家的家長家屬關係，且負有法定扶養義務並確係受納稅義務人扶養，才能列報。

     所謂「法定扶養義務」，依民法第1115條第1項規定，有先後順位之分，納稅義務人列報扶養親屬免稅額，應以扶養義務順位在先者為先；若由扶養義務順位在後者列報扶養，則納稅義務人應提示先順序者無法履行扶養義務的證明文件。此外，納稅義務人因能力所及，給與其他親屬或家屬生活上資助，乃本於雙方的感情而生，與履行扶養義務終究有別，該等生活上的資助，難謂為扶養，依規定不能列報免稅額。

     本局提醒民眾，在列報扶養其他親屬及家屬免稅額時，須注意是否符合上述要件，而非僅以是否登記同一戶籍為認定標準；如有相關問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢或至本局網站(https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令。

新聞稿聯絡人:審查二科   邱股長

聯絡電話:(03)3396789轉1436

   本局表示，營業人銷貨時未依規定開立統一發票，被查獲有短漏報銷售額之情形，依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定，按所漏稅額處5倍以下罰鍰，該情形同時涉及稅捐稽徵法第44條應給與他人憑證而未給與之情節。

      本局舉例說明，目前查獲轄內甲營業人於105至106年間，於蝦皮拍賣網站及臉書銷售貨物，短漏開統一發票並漏報銷售額800萬元，除補徵營業稅40萬元外，並依營業稅法第51條第1項第3款及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表之規定，按所漏稅額處1.5倍罰鍰60萬元（漏稅罰），另同時違反稅捐稽徵法第44條規定，應按查獲金額處以5%罰鍰40萬元（行為罰），因同時觸犯行為罰及漏稅罰，依財政部85年4月26日台財稅第851903313號函釋規定，擇一從重處罰鍰60萬元。

      本局特別提醒，營業人銷貨時應誠實開立統一發票，並申報當期銷售額，依法報繳營業稅，否則經查獲後，除追繳稅款外，另按違章情節輕重依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

中區國稅局豐原分局表示，營利事業出售105年1月1日以後取得（適用房地合一課稅新制）之房地交易所得額，應依所得稅法第24條之5規定，按出售房地交易所得額，減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額申報課稅，餘額為負數者，以零計算；其交易所得額為負者，得自營利事業所得額中減除，但不得減除土地漲價總數額。依土地稅法規定繳納之土地增值稅，不得列為成本費用，亦不得於收入項下減除。

該分局舉例說明，甲公司於105年6月30日取得3筆房地，107年6月30日全數出售，房地交易所得額(出售房地收入-成本-費用)如下表，若土地漲價總數額皆為50萬元，逐筆計算3筆房地計入營利事業所得額分別為250萬元、0元、-10萬元，合計240萬元（250萬元－0元－10萬元）併入107年度營利事業所得額課稅。  

房地交易所得額  土地漲價總額    計入營利事業所得額

A房地     300萬元           50萬元                 250萬元

B房地     20萬元             50萬元           -30萬元，以0計入

C房地    -10萬元             50萬元                 -10萬元

　　該分局呼籲營利事業務必依規定辦理，以維護自身租稅權益。

　　財政部南區國稅局表示，稅改廢除兩稅合一稅額扣抵制後，自107年1月1日起獲配股利所得課稅改採股利所得課稅新制，也就是說個人取得公司股利所得的課稅方式將與往年有明顯的不同，今年5月申報107年個人綜合所得稅時，有關股利所得可採合併計稅減除股利可抵減稅額或單一稅率分開計稅，民眾可以自由選擇對自己最有利的方式來繳稅，新制規定表列如下：（附表1）

　　國稅局舉例說明：（案例如附表2）

　　該局籲請民眾報稅時可多加利用綜合所得稅結算申報軟體計算最有利的申報方式。若有任何問題，歡迎撥打國稅局免付費電話0800-000-321，將有專人為您服務。

新聞稿聯絡人：綜合規劃科黃素玲  06-2223111分機8160

附件

中區國稅局豐原分局表示，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。

該分局說明，公司屬於獨立法人且以營利為目的，公司資金提供給股東或任何人未收取利息，或約定之利息偏低，依據所得稅法第24條之3第2項規定，應設算利息收入併課營利事業所得稅。另外，依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項未收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。當無法查明數筆利率不同之借入款項，何筆係用以無息貸出時，應按加權平均法求出平均借款利率核算利息。

該分局舉例說明，情形1.甲公司106年初將自有資金1千萬元無償提供股東使用，該公司106年度應依當年1月1日臺灣銀行之基準利率2.616%設算利息收入26萬餘元，並申報併入營利事業所得課稅。情形2.乙公司106年初向A銀行借款100萬元，年息5%，106年度共支付貸款利息5萬元，另乙公司同日貸出100萬元予丙君，未收取利息，則乙公司106年度支付予A銀行之5萬元利息支出不予認定。

該分局呼籲，營利事業有上述情形，應自行依法調整申報資料。

        本局表示，本局轄區Ａ君未辦妥稅籍登記，自106年1月至7月間，經營承攬給水路埋管工程，銷售額合計480萬元，經本局依查得之銀行轉帳傳票、施工平面圖、工程照片及水利建造物切結書等資料，認定Ａ君未依規定辦妥稅籍登記，即行開始營業，核定補徵營業稅額24萬元，並處罰鍰24萬元。
      Ａ君不服，主張其依合約所收取系爭工程價款，因土地所有人與仲介人有民事糾紛，且民事訴訟判決確定前，該工程款亦有可能需要返還予仲介人，如返還仲介人，其即非屬加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第2條第1項規定之銷售貨物或勞務之營業人，況其並無逃漏營業稅之意圖云云，申經復查未獲變更，仍表不服，提起訴願亦遭駁回，猶未甘服，提起行政訴訟，經臺灣桃園地方法院行政訴訟判決駁回確定。
      本局進一步說明，依營業稅法第1條及第3條規定，營業稅法之課稅範圍，為對「營業人」之「銷售行為」課稅；又依同法第6條第1款及第2款規定，所謂營業人，並不以公、私法人團體之事業為限，個人以營利為目的之私營事業亦包括在內。因此，個人以營利為目的承攬工程，應於開始營業前辦妥稅籍登記，依營業人開立銷售憑證時限表規定，按工程合約所載每期應收價款開立統一發票，並依規定申報銷售額，避免造成補稅及裁罰，以維權益。

       本局表示，年終將至，提供婚宴及尾牙餐會的飯店、餐廳等將進入旺季，鑒於前揭飯店、餐廳等營業人經常遭民眾檢舉該等喜慶宴會餐飲服務時，未主動開立統一發票，或拒不開立統一發票，亦有以所謂未稅價標示，於消費者索取統一發票時需再加計5%營業稅之說法，誘使消費者打消索取統一發票的念頭，涉有逃漏稅之情事。
      本局指出，所接辦的檢舉案件多為業者與顧客私下約定不開立統一發票，以減收（付）5%營業稅金額，惟事後常因服務品質或菜色等因素不符買受人之要求，進而引發糾紛遭檢舉逃漏稅。 
      本局籲請餐飲業營業人，承接婚嫁、喜慶、尾牙及春酒等餐宴時均應依規定主動開立統一發票給消費者，否則經查獲短漏開統一發票者，依加值型及非加值型營業稅法第51條規定，除追繳所漏稅款外，並按所漏稅額處1倍至5倍罰鍰，本局提醒業者，切莫因小失大，以免遭補稅處罰。

財政部南區國稅局臺南分局表示，營利事業結清職工退休基金帳戶，申報當年度營利事業所得稅時應列報結清本金及利息收入。
該分局說明，由於營利事業依規定提撥職工退休基金時，已列報費用支出，若因不再使用該職工退休基金帳戶應將該筆結清本金與利息列報為結清年度營利事業所得稅之其他收入及利息收入；若用以支付職工退休金或資遣費，應取具合法之支出憑證，始得以當年度費用列支。

該分局表示，審理營利事業所得稅結算申報案件，發現很多營利事業未將結清職工退休基金帳戶資料入帳，所以，特別提醒，請營利事業要記得檢視避免申報當年度營利事業所得稅時漏報而遭補稅受罰。