財政部北區國稅局表示，營利事業已依職工福利金條例成立職工福利委員會，得依營利事業所得稅查核準則第81條第2款規定提撥職工福利金及列支職工福利費用，不得再以福利費科目列支任何費用，但員工醫藥費准核實認定；如有舉辦員工文康、旅遊活動及聚餐等費用，應先在福利金項下列支，不足時，再以其他費用列支。
       

該局舉例，甲公司已成立職工福利委員會，108年度營利事業所得稅結算申報列報職工福利費用300萬元，包括提撥職工福利金200萬元及舉辦員工旅遊支出100萬元，該局查核發現，甲公司歷年提撥之職工福利金餘額，足以支應108年度員工旅遊費用100萬元，因此甲公司辦理員工旅遊之相關支出，應先由職工福利委員會支應，甲公司不得將員工旅遊支出再列報為該年度職工福利費用，該局乃依規定調減100萬元，補徵稅款20萬元。
       

該局提醒，已依法成立職工福利委員會並依規定提撥職工福利金之營利事業，員工醫藥費得核實認定支出外，如舉辦職工旅遊、慶生會等員工文康活動及聚餐費用，應先在福利金項下列支，不足時再以其他費用列支，不得以福利金科目列支任何費用。如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科  華股長
聯絡電話：(03)3396789轉1350

財政部臺北國稅局表示，國內營利事業赴海外投資，依所得稅法第3條第2項規定，營利事業總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。但其來自中華民國境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得自應納稅額中扣抵。

該局進一步說明，營利事業列報國外可扣抵稅額，扣抵的數額不得超過因加計國外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。而其國外所得之計算應按全部國外所得(包含國外虧損)計算而非按個別國家來源所得核算其可扣抵的數額。

該局舉例說明，甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案，列報課稅所得額新臺幣(下同)1,000萬元，其中包含A國分公司課稅所得180萬元，由於該A國分公司課稅所得已依當地稅法規定繳納所得稅36萬元，且已取得A國稅務機關所發給之納稅憑證，爰甲公司於申報時亦列報國外可扣抵稅額36萬元扣抵我國營利事業所得稅。惟經該局查核後發現甲公司除A國分公司課稅所得額外，尚列報其在B國所設分公司之課稅損失200萬元，經依前揭規定重新核算108年度全部國外來源所得應為虧損20萬元，並無增加國內結算應納稅額，爰核定國外可扣抵稅額為0元。

該局提醒營利事業列報國外可扣抵稅額時，應注意計算稅額扣抵上限之相關規定，以免因計算錯誤而遭調整補稅。

財政部中區國稅局民權稽徵所表示，為提供優質報稅服務，針對結算申報內容單純的案件，國稅局會主動計算110年度綜合所得稅結算稅額，於今年4月25日前以掛號寄發稅額試算通知書及相關表單，或以郵簡通知納稅義務人透過憑證自行至財政部電子申報繳稅服務網站(https://tax.nat.gov.tw/)下載稅額試算書表電子檔案。

首次申報個人綜合所得稅的「首報族」欲適用110年度稅額試算服務者，請於111年2月15日至3月15日間利用網際網路至財政部電子申報繳稅服務網站(https://tax.nat.gov.tw/)或財政部稅務入口網（網址：https://www.etax.nat.gov.tw）透過憑證提出線上申請，或向就近國稅局提出書面申請適用該項服務。

該所進一步表示，納稅義務人住居所如有搬遷，需變更110年度稅額試算通知書郵寄地址者，也請於111年2月15日至3月15日前向國稅局申請變更。

納稅義務人如需任何諮詢服務，歡迎撥打免費服務電話0800-000321，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：民權稽徵所 綜所稅股 林明生
聯絡電話：(04) 23051116轉227

財政部臺北國稅局表示，營利事業會計基礎採權責發生制，其依照買賣契約約定，在交付貨物或提供勞務前向客戶預收定金或預收全部款項，應於交易完成時認列營業收入。

該局舉例說明，轄內甲公司108年度營利事所得稅結算申報，帳列預收貨款偏高，經進一步查核，其中一筆預收貨款150萬元，係甲公司於106年6月15日接受乙公司訂購機器設備，雙方簽訂買賣契約約定在出貨前預收全部貨款，甲公司於108年1月已按約定履行合約，將該機器設備交付乙公司使用，因收入已實現，故預收貨款應轉列收入，惟甲公司並未轉列致漏報營業收入，該局除調增營業收入外，並按所得稅法第110條規定處罰。

該局呼籲，營利事業預收貨款，應注意有無交易已完成而未轉列營業收入之情形，以免年度所得稅結算申報漏未列報營業收入及短漏報所得額遭補稅及處罰。

日前接獲承包商來電詢問，因承包工程逾期完工需支付違約罰款，如以工程款抵付罰款，可否主張未實際收到工程款而免開立發票報繳稅款？

財政部高雄國稅局表示，包作業承包工程應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，按工程合約所載每期應收價款開立發票，如因違約而以工程款抵付罰款，仍應依發票開立時限表規定開立發票報繳稅款。

該局進一步舉例說明，甲承包商承包工程合約總價為新臺幣(下同)300萬元，工程訂於110年9月1日動工、11月30日完工，分3期於次月10日請款，每期應收價款為100萬元，另約定逾期完工需支付100萬元罰款，嗣因承包商作業疏失延至110年12月5日完工，並表示違約罰款將以第3期工程款抵付。依工程合約及發票開立時限表規定，承包商應分別於110年10月10日、11月10日及12月10日開立發票，惟承包商誤以為未向業主請款即可免開發票，而未依規定於110年12月10日開立發票，並於111年1月17日前報繳營業稅，嗣經稽徵機關查獲違章予以補徵營業稅5萬元並裁處罰鍰。

該局特別提醒營業人於承包工程時，如發生違約而以工程款抵付罰款情形，其與依限開立發票係屬二事，並不得因此免除開立發票與報繳稅款之義務，仍應依相關規定辦理，以免遭補稅及處罰。

提供單位：審查四科

聯絡人：黃翠瑩科長

聯絡電話：(07)7256600分機7300

撰稿人:李建和      

聯絡電話：(07)7256600 分機7303

財政部高雄國稅局表示，現今一般民眾買賣不動產時，為保障買賣雙方權益，在完成交易前大多會委由第三方履約保證公司保管買賣價金，已是目前之交易常態，而履約保證公司應收取之履約保證費用，不得以扺扣保管價金期間產生之應給付利息後之淨額開立發票，惟實務上往往發現有未按全額開立發票之情事。

該局舉例說明，甲公司承作A君與B君房地買賣之履約保證，向賣方A君收取50,000元服務費，另保管價金期間產生利息5,000元須給付給A君，抵扣後實際收款45,000元，雖給付時直接扣抵，然僅是債權債務金額相互抵銷，並非減少服務價金，甲公司應按所收取之服務費50,000元開立發票，另於次年1月底前向國稅局申報A君5,000元之利息所得免扣繳憑單。

該局進一步說明，甲公司如僅按淨額開立45,000元之發票，將涉及短開發票金額5,000元，得依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項3款及稅捐稽徵法第44條規定處罰；至於未申報5,000元利息所得之免扣繳憑單，將依所得稅法第111條規定處罰。

該局提醒，營業人切勿以單筆短開發票金額小，可能符合稅務違章案件減免處罰標準規定得以免罰而心存僥倖，若一經查獲1年3次以上或一次查獲多筆短開發票銷售額之漏稅額合計超過2,000元，不僅補稅還會被處罰，請營業人應多留意。

財政部中區國稅局表示，財政部於110年10月22日修正統一發票使用辦法及營業人以自動販賣機(下稱自販機)銷售貨物或勞務營業稅稽徵要點，增修自111年1月1日起，以自動販賣機銷售食品、飲料及收取停車費，應逐筆開立統一發票交付買受人。

該局說明，前開三類自販機，除已具備自行列印統一發票功能可逐筆開立統一發票交付買受人外，其餘未能逐筆開立統一發票之自販機，由於營業人尚需時間調整機臺或採購符合規定之機型及調整資訊系統，爰財政部併同發布緩衝期間輔導免罰規定，營業人在下列期限內未依規定逐筆開立統一發票者，將積極輔導，免依加值型及非加值型營業稅法第48條、第52條及稅捐稽徵法第44條規定處罰：

一、以自販機銷售食品、飲料：

 (一)營業人使用之自販機為其111年1月1日以後取得者：111年12月31日。
 (二)營業人使用之自販機為其110年12月31日以前取得者：116年12月31日。

二、以自販機收取停車費：111年12月31日。
 

該局進一步說明，為方便消費者辨識，財政部規劃2款專屬標示貼紙，以紅色及黃色區分適用1年及6年輔導期間，標示貼紙會同時列示營業人名稱、統一編號及該自販機之設備專屬編號，並敘明免開立統一發票期限，由國稅局統一印製核發並輔導營業人逐一張貼於其所有自販機明顯位置（例如投幣口附近），以避免買賣雙方爭議及困擾。

新聞稿連絡人：沙鹿稽徵所 銷售稅股 鄭雅芳
聯絡電話：（04）26651351轉302

財政部臺北國稅局表示，個人以其研究獲致之專利權出售他人而收取之價金為財產交易收入，應以出售價款減除相關成本及必要費用後之餘額為財產交易所得，依法申報繳納綜合所得稅；如無法提出相關成本費用證明，得參照財政部94年10月6日台財稅字第09404571980號令規定，依總收入的30%，計算其成本及必要費用。 

該局舉例說明，甲君於108年12月1日將專利權以800萬元出售予乙公司，並於108年12月10日收取800萬元，且於同日辦妥專利權讓與登記，惟甲君未將該筆財產交易所得併入108年度綜合所得稅申報，經該局查得後，甲君主張無法提示其發明上述專利權相關成本費用之證明，該局乃依甲君出售該筆專利權之收入800萬元，核算成本費用為240萬元及財產交易所得為560萬元，核定補徵所漏稅額並依規定裁處罰鍰。 

該局呼籲，個人出售專利權取得價金，應申報綜合所得稅財產交易所得，如有上述短漏報所得情事，凡未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳稅款者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。

甲小姐來電詢問，自己將於111年5月第1次辦理綜合所得稅結算申報，該如何申請稅額試算服務呢？

今（111）年5月首次辦理綜合所得稅結算申報的納稅義務人，可於今年2月15日至3月15日前向各地區國稅局所轄分局、稽徵所或服務處提出書面申請；或可以利用網際網路至財政部電子申報繳稅服務網站（https://tax.nat.gov.tw）或財政部稅務入口網站（https://www.etax.nat.gov.tw）線上申請適用110年度稅額試算服務。申請方式、申請期間及應備文件如附表。

首報族如有扶養直系尊親屬或已成年子女者，應一併檢附該受扶養親屬具結由申請人列報為課稅年度扶養親屬之同意書，並於111年3月18日前將受扶養親屬之同意書親送或郵寄至戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所、服務處。

財政部高雄國稅局說明，加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第2款及第4款規定，營業人購進非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務及酬勞員工個人之貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。另財政部75年8月4日台財稅第7559760號函（以下簡稱75年8月4日函）規定，供員工住宿支出之租金、水電及瓦斯費，其進項稅額不得扣抵。

該局表示，衡酌營業人承租宿舍供員工住宿，多係因業務考量（例如供原居住外縣市、國外或調職之員工住宿或為集中管理外籍員工），且承租員工宿舍供員工住宿，有助於提升企業形象或透過集中管理以提高營運效率，間接提升生產量或銷售額，財政部在110年9月9日發布台財稅字第11004590840號令核釋，該承租供總、分支機構員工使用之員工宿舍，符合「未限制供一定層級以上員工使用且非屬酬勞員工性質」（例如未以員工擔任之職位或頭銜限制其使用宿舍權利且不具酬勞性質）及「為集中或統一管理員工目的」（例如由營業人統籌管理宿舍使用規範）等2項要件者，認屬供本業或附屬業務使用，營業人支付租金之進項稅額准予扣抵銷項稅額；至後續發生水電及瓦斯費等支付之進項稅額，考量該等費用係依入住員工使用情形產生多寡差異，具有個別報償性，且與營業人本業或附屬業務無直接關聯，依75年8月4日函規定，不得扣抵銷項稅額。

該局將營業人承租員工宿舍供員工住宿支出之租金水電瓦斯費其進項稅額申報扣抵之適用規定製作一覽表如附件。