營利事業外銷貨物應列報收入所屬年度所得稅結算申報之銷貨收入，財政部南區國稅局表示，外銷貨物銷貨收入之歸屬年度，依營利事業所得稅查核準則第15條之2規定，外銷貨物如經海關出口者，應以報關日所屬會計年度認列銷貨收入；若以郵政及快遞事業之郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷，應以郵政及快遞事業掣發執據蓋用戳記日所屬會計年度認列銷貨收入。

該局舉例說明，甲公司外銷貨物經海關出口，報關日為107年12月27日，該批出口貨物之交貨日為108年1月10日，依上揭規定，該筆外銷收入應以報關日所屬年度（107年度）列報銷貨收入，而非以交貨日所屬年度（108年度）認列收入，故甲公司辦理107年度營利事業所得稅結算申報時，應將該筆外銷貨物收入列報為營業收入。

國稅局特別提醒營利事業，在申報營利事業所得稅時須注意外銷貨物之銷貨收入，並分別依報關日或郵政及快遞事業掣發執據蓋用戳記日歸屬會計年度，正確列報年度營業收入，避免涉及違章漏稅情事。

財政部高雄國稅局表示，某商號來電詢問，109年1月1日銷貨時，因店員忘記更換當期收銀機統一發票，致仍開立108年11-12月份統一發票交付買受人，因發票無法作廢重開，應如何處理？

該局表示，依統一發票使用辦法第21條規定，非當期之統一發票，不得開立使用；但經主管機關核准者，不在此限。該營業人銷售貨物時，發現誤用前期統一發票，在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向主管稽徵機關報備誤用108年11-12月發票起訖號碼之金額及張數，並將其銷售額併入109年1-2月份營業稅申報繳納，依稅務違章案件減免處罰標準第2條第4款規定，免依稅捐稽徵法第44條規定之「依法規定應給與他人憑證而未給與」處罰。

該局提醒營業人，每逢單月月初時，務必留意是否已更換當期統一發票，如有不小心誤用前期發票，請儘速向稽徵機關報備，並補報補繳營業稅，以免違章受罰。

財政部中區國稅局員林稽徵所表示，108年度每人基本生活所需之費用金額為新臺幣（下同）17.5萬元，民眾於今（109）年5月申報108年度綜合所得稅時適用。

該所指出，所謂維持基本生活所需之費用，係指納稅者按財政部公告當年度每人基本生活所需之費用，乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額，該費用減除免稅額、標準（或列舉）扣除額、儲蓄投資特別扣除額、身心障礙特別扣除額、教育學費特別扣除額、幼兒學前特別扣除額、長期照顧特別扣除額等合計數後，如為正數即為基本生活費差額。

該所舉例說明，張君夫妻一家6口，尚扶養就讀大學、國小及3歲幼兒共3名子女，及年齡75歲的父親，又張君108年度綜合所得稅結算申報打算採用列舉扣除額26萬元，則其家戶基本生活費總額為105萬元（17.5萬元×6人），基本生活費比較項目合計數為97.7萬元〔全戶免稅額57.2萬元（8.8萬元×5人＋13.2萬×1人）+列舉扣除額26萬元＋教育學費特別扣除額2.5萬元＋幼兒學前特別扣除額12萬元〕，該申報戶即有基本生活費差額7.3萬元（105萬元－97.7萬元），得自該年度綜合所得總額中減除。

以上說明如有任何疑問，請撥免費服務電話0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

財政部臺北國稅局表示，營利事業因轉投資之事業減資彌補虧損、合併、破產或清算等產生投資損失，在辦理稅務申報時，除須注意投資損失應以實現者才能申報外，尚須正確計算投資損失之金額，尤其被投資公司在清算前曾經辦理減資，其原始投資成本已有部分在前次減資時已列報損失者，應重新計算投資成本，以免重複列報投資損失。
　　

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第99條第1款規定，投資損失應以實現者為限；其被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定。營利事業投資損失如屬被投資事業清算所產生者，應以實際投資成本減除清算後實際分配金額計算投資損失，在清算前已因被投資公司減資而列報過的投資損失，清算時就不能重複列報投資損失。
　　

該局舉例，甲公司在95年間投資乙公司，原始投資成本為1億2,000萬元，乙公司因經營不善虧損累累，因此在98年辦理減資彌補虧損，甲公司於98年依原始投資成本按減資比例列報投資損失9,000萬元，減資後甲公司對乙公司的投資成本應為3,000萬元；經過多年乙公司營運仍未見起色，遂於105年辦理清算結束營業，甲公司取得清算分配款300萬元，甲公司投資損失應為2,700萬元（實際投資成本3,000萬元－清算分配款300萬元），卻仍以原始投資成本1億2,000萬元計算投資損失1億1,700萬元（原始投資成本1億2,000萬元－清算分配款300萬元），致重複列報投資損失9,000萬元，除遭補稅外並處漏稅罰。
　　

該局提醒，營利事業在列報投資損失時，除應符合營利事業所得稅查核準則第99條規定外，並應檢視對被投資公司投資成本變動情形，避免發生重複列報投資損失，以維自身權益。

財政部中區國稅局臺中分局表示，為減輕照顧身心失能者家庭的租稅負擔，所得稅法修正第17條規定，納稅義務人、配偶或受扶養親屬如符合衛生福利部公告須長期照顧之身心失能者，109年5月申報108年度個人綜合所得稅即可列報長期照顧特別扣除額，每人每年定額減除12萬元。但申報適用稅率在20%以上、股利及盈餘按28%分開計稅、基本所得額超過670萬元者，不得扣除。

該分局說明，長期照顧特別扣除額適用對象包含聘僱外籍家庭看護工者、長照失能等級為第2級至第8級且使用長照給付及支付基準服務者、入住住宿式服務機構全年達90天者，以及在家自行照顧者。其中在家自行照顧者，仍應具聘僱家庭看護工資格，取得課稅年度之「病症暨失能診斷證明書」，另符合特定身心障礙重度（或極重度）等級項目或鑑定向度之一者，應取得108年度有效期限內之身心障礙證明（或手冊）影本。

該分局特別提醒，考量長期照顧特別扣除額首年實施，身心失能者在108年度綜合所得稅申報期限(109年6月1日)前至勞動部公告之醫療院所進行專業評估，取得符合得聘僱家庭看護工資格之「病症暨失能診斷證明書」即可列報。又因開立「病症暨失能診斷證明書」需有一定的觀察期間，故提醒有需求的民眾，請儘早至公告的醫療院所進行評估，以免影響報稅權益。

如對上述說明有任何疑問，請撥打0800-000321免費服務電話，該分局將竭誠為您服務。

財政部北區國稅局表示，依訴願法第47條第3項準用行政訴訟法第72條規定，訴願文書送達於應送達處所不獲會晤應受送達人者，得將文書付與該送達處所之接收郵件人員，以為送達。
       

該局舉例說明，轄內甲公司因營利事業所得稅事件不服該局復查決定，經訴願駁回後，循序提起行政訴訟，經臺北高等行政法院以本件訴願決定書係於106年7月18日合法送達訴願代理人Ａ會計師之事務所，甲公司提起行政訴訟之期間，依行政訴訟法第106條規定，應於訴願決定書送達後2個月之不變期間內為之，本件應自106年7月19日起算，又甲公司地址已遷至臺北市，並無扣除在途期間適用，故本件行政訴訟期間至106年9月18日屆滿。甲公司遲至106年10月17日提起行政訴訟，已逾法定不變期間，經臺北高等行政法院裁定駁回。甲公司仍不服，續提抗告，主張訴願決定書送達於其委任之訴願代理人Ａ會計師之事務所時，因未獲會晤Ａ會計師，應以接收郵件人員實際將文書交付予Ａ會計師時（即106年8月17日）始生送達效力云云，經最高行政法院裁定駁回確定在案。
       

　　該局呼籲納稅義務人應注意訴願文書送達效力，於應送達處所之接收郵件人員接收時即已發生，而非以接收郵件人員實際將文書交付予應受送達人為準。提起行政救濟時，應注意於法定期限內為之，避免因遲誤而損及自身權益。

財政部為協助納稅義務人繳納稅捐，109年3月19日發布令釋，納稅義務人於「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」施行期間(109年1月15日至110年6月30日內)，因受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，無法於規定繳納期間繳清稅捐者，得依稅捐稽徵法第26條規定，於規定納稅期間內向該管稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納。

考量本次疫情影響層面廣泛，現行「納稅義務人申請延期或分期繳納稅捐辦法」第3條規定，納稅義務人因天災、事變、不可抗力之事由申請延期或分期繳納稅捐者，仍需視其應納稅捐金額級距而適用不同之延期期限或分期期數，不符合實際需求。財政部爰發布令釋放寛此次受疫情影響致無法於規定繳納期間繳清稅捐者，其申請延期或分期繳納，可不受上開辦法有關金額級距之限制，稅捐稽徵機關受理後，得酌情核准延期繳納之期限1至12個月或分期繳納之期數2至36期（每期以1個月計算）。

中區國稅局特別提醒，部分稅目係以財產為課徵標的，或屬代繳、代徵或交易稅性質(如遺產稅、贈與稅、證券交易稅、期貨交易稅及各類所得扣繳稅款等)，其納稅義務人、扣繳義務人、代繳人、代徵人等應不致發生受疫情影響致不能於規定繳納期間內繳清稅捐之情形。因此，財政部就易受疫情影響之各項國稅（如營業稅、營利事業所得稅、綜合所得稅、房地合一所得稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅等）設計申請書表格式，置於該部網站：「主題專區/財政部因應嚴重特殊傳染性肺炎專區/稅務協助度難關/ 繳稅有困難怎麼辦?」，民眾可自行下載運用。

高雄國稅局表示，納稅義務人、配偶或受扶養親屬如符合衛生福利部（下稱衛福部）公告須長期照顧之身心失能者，109年5月申報108年度個人綜合所得稅即可列報長期照顧特別扣除額（下稱長照扣除額），每人每年定額減除新臺幣（下同）12萬元，考量長照扣除額第一年實施，為顧及民眾權益，彈性放寬第一年取得「病症暨失能診斷證明書」之時限。

該局說明，身心失能者的照顧方式可分為4種，聘僱外籍家庭看護工者、長照失能等級第2至8級且使用長照給付及支付基準服務者、入住住宿式服務機構達90日者，以及在家自行照顧者。其中在家自行照顧身心失能者，雖不需實際聘僱外籍看護工，如符合特定身心障礙重度（或極重度）等級項目或鑑定向度之一者，應檢附108年度有效期之身心障礙證明（或手冊）影本或經指定醫療機構進行專業評估，取得「病症暨失能診斷證明書」以證明符合須長期照顧之身心失能者資格。

該局進一步說明，新增長照扣除額得以適度減輕納稅者負擔，常接獲民眾反映來不及預約醫院進行評估；醫療院所亦反映開立病症暨失能診斷證明需有一定的觀察期、無法即時消化預約的民眾，故實施第一年予以彈性放寬取得「病症暨失能診斷證明書」之時限，身心失能者只要於108年度所得稅結算申報期限（109年6月1日）前至勞動部公告之醫療院所進行專業評估，取得「病症暨失能診斷證明書」，即可於109年5月報稅時列報長照扣除額。

該局特別提醒民眾，長照扣除額設有排富條款，申報戶適用稅率在20%以上︑股利所得採28%分開計算稅額，或基本所得額超過670萬元者，就不能適用喔!如有在家自行照顧身心失能者，別讓長照扣除額權益睡著，請儘早至醫療院所進行評估，取得「病症暨失能診斷證明書」影本。另為提供便捷報稅服務，民眾如於辦理結算申報時，向國稅局臨櫃查詢或上網下載之扣除額資料已列示符合長照扣除額者，即可免檢附證明文件喔!如有任何疑義，可撥打該局免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠為您解說。

財政部高雄國稅局表示，為提供民眾正確申報營業稅觀念，避免錯誤遭受補稅處罰，特彙整營業稅申報常見錯誤態樣及應注意事項說明如下：

一、新設立且已開始營業並購買統一發票營業人，當期如無銷售額仍須辦理營業稅申報，惟營業人往往誤認無銷售額即無須申報，致被加徵滯、怠報金。

二、誤用前期統一發票或提前使用統一發票，漏未向主管稽徵機關報備。

三、總分支機構間領用之統一發票誤以為可以相互調借使用。

四、誤將不得扣抵進項憑證提出扣抵或將得扣抵進項憑證重複扣抵，致發生虛報進項稅額。

五、申報書之留抵稅額相關欄位漏未填寫或計算錯誤（例如與上期金額不符或誤將獨資商號變更前負責人累積留抵稅額轉入變更後負責人）。

六、將不可列入零稅率銷售額項目（例如出口無償之禮物）誤報適用零稅率，產生異常。

七、營業人外銷貨物且原已申報適用零稅率，嗣後因故退運回國內時，漏未填具「銷貨退回或折讓證明單」，並檢附復運進口證明文件，於當期（月）申報零稅率銷貨退回。

八、兼營營業人未申請放棄適用免稅，銷售免稅貨物（如生鮮蔬菜、水果）應依規定開立免稅發票而誤開立應稅統一發票。

九、年度結束時，營業人漏未將年度中取得之股利收入彙總列入當年度最後一期免稅銷售額申報，並依兼營營業人營業稅額計算辦法之規定計算調整應納稅額。

十、兼營投資營業人當年度實際營業期間未滿9個月，當年度應免辦理調整，應俟次年度最後一期再行調整，惟屢有營業人提前於當年度申報調整。

該局提醒，營業人於申報營業稅時，請確實注意檢視有無上述情形，並依相關法令規定正確辦理。

財政部為協助納稅義務人繳納稅捐，將於近日發布釋令，納稅義務人受嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響，無法於繳納期間繳清稅捐者，得向該管稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納之期限或期數，不受應納稅額金額多寡限制，最長可延期1年或分期3年 (36期)繳納。

財政部表示，鑑於本次疫情影響層面廣泛，納稅義務人確有受疫情影響無法於規定繳納期間內繳清稅捐之情形。考量現行「納稅義務人申請延期或分期繳納稅捐辦法」第3條規定，納稅義務人因天災、事變、不可抗力之事由申請延期或分期繳納稅捐者，仍需視其應納稅捐金額級距而適用不同之延期期限或分期期數，不符合實際需求。為對此次受疫情影響(例如個人因所服務企業受本次疫情影響而減班休息；營利事業受疫情影響，造成短期間內營業收入驟減)的納稅義務人提供協助，該部爰發布解釋，納稅義務人於「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」施行期間(109年1月15日至110年6月30日)，因受疫情影響致無法於規定繳納期間內繳清稅捐者，申請延期或分期繳稅之案件，不受上開辦法有關金額級距之限制，各稅捐稽徵機關將從寬審認，延期期限最長1年，分期最長可達3年(36期)。

財政部進一步表示，部分稅目係以財產為課徵標的，或屬代繳、代徵或交易稅性質(如遺產稅、贈與稅、證券交易稅、期貨交易稅、娛樂稅、土地增值稅、契稅、印花稅及各類所得扣繳稅款等)，其納稅義務人、扣繳義務人、代繳人、代徵人等應不致發生受疫情影響致不能於規定繳納期間內繳清稅捐之情形。因此，該部就易受疫情影響之各項國稅及地方稅(如營業稅、營利事業所得稅、綜合所得稅、房地合一所得稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅、房屋稅、地價稅及使用牌照稅等)設計申請書格式(如附件)，置於該部網站「嚴重特殊傳染性肺炎專區」(https://www.mof.gov.tw/htmlList/5b4302f9727f44c7b2daf4491a1e1bdb)，民眾可自行下載運用，倘需進一步瞭解繳稅措施規定及申請流程，各稅捐稽徵機關已設有專人洽詢窗口，納稅義務人可多加利用。