財政部臺北國稅局表示，營利事業依所得稅法第3條第2項但書規定，扣抵其境外所得已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，應提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證。所稱「同一年度納稅憑證」，依財政部93年9月14日台財稅字第09300452930號令規定，係指營利事業按權責基礎併計之境外所得所屬年度之同一年度納稅憑證。

該局進一步說明，營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，如有列報扣抵境外來源所得稅，應提出併計該境外所得所屬年度之國外納稅憑證。倘因尚未取得境外所得來源國稅務機關發給之納稅憑證，致未申報扣抵依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅，嗣營利事業取得該納稅憑證後，得依稅捐稽徵法第28條規定，向稽徵機關申請更正增列前述可扣抵稅額，並退還溢繳之稅款，但扣抵之數額不得超過因加計該境外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。

該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額新臺幣（下同）2,000萬元，其中包含源自菲律賓之境外所得500萬元，但於申報時因尚未取得菲律賓稅務機關發給之納稅憑證，爰自行繳納稅款400萬元（2,000萬元*20%）。嗣甲公司於111年取得菲律賓稅務機關發給之納稅憑證，並核算其依當地稅法規定繳納之所得稅可扣抵稅額折合新臺幣為50萬元，爰向該局申請更正109年度營利事業所得稅結算申報案件，增列依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅可扣抵稅額項目，及退還溢繳稅款50萬元，經該局核算未超過109年度因加計該境外所得而增加之應納稅額100萬元（500萬元*20%），予以核認所申請增列之可扣抵稅額，並退還溢繳之稅款50萬元。

該局呼籲，營利事業列報扣抵境外所得已繳納之所得稅可扣抵稅額，應留意與併計境外所得之所屬權責年度是否一致，避免因申報錯誤而發生需調整補稅之情形。另如於辦理結算申報時，未能提出上開納稅憑證而繳納稅款，嗣後取得納稅憑證，可依規定檢具相關資料向所轄稽徵機關申請更正退還溢繳之稅款。

財政部臺北國稅局表示，營利事業為興建固定資產而借款，其在建造期間所支付之利息，應依營利事業所得稅查核準則第97條第8款規定列為該項資產的成本，不得以費用列支。

該局說明，營利事業所得稅查核準則第97條第8款規定，營利事業因興建固定資產及供營業使用之房屋而借款，在建造期間應付之利息費用，應作為該項資產之成本，以資本支出列帳；建築完成後，亦即取得使用執照之日或實際完工受領之日後，所支付之利息，可作費用列支。爰營利事業興建固定資產在建造期間之借款所支付之利息，尚不得列報為費用。

該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報金融機構借款利息支出新臺幣（下同）800萬元，經查該筆借款用途係為支付其興建廠房及設備之未完工程款項，因屬建造期間之利息費用，遂依上開規定將該筆利息支出予以資本化，轉列為該廠房及設備之成本，補徵稅額160萬元（800萬元20%）。

該局呼籲，營利事業列報利息支出應特別留意相關法令規定，以免因不符規定遭調整補稅。

財政部中區國稅局表示，營業人承租非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車，有下列情形之一者，核屬分期付款買賣性質，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，所支付之營業稅進項稅額不得扣抵銷項稅額：
（一）租賃期間屆滿時，租賃車輛所有權移轉予承租人。
（二）承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權，且得以明顯低於選擇權行使日該車輛公允價值之價格購買。
（三）租賃期間達租賃車輛經濟年限3/4。
（四）租賃開始日，最低租賃給付現值達租賃車輛公允價值90%。
（五）其他足資證明租賃車輛已移轉附屬於該車輛所有權所有之風險與報酬。

該局說明，營業人如以租賃方式向租賃公司承租九座以下乘人小客車，其支付租金之進項稅額是否可扣抵銷項稅額，須進一步判斷租賃合約所訂條款內容，是否屬分期付款買賣性質，舉例來說，A公司每月支付租金新臺幣(下同)50,000元向B租賃公司承租九座以下乘人小客車1輛，租賃期間為3年，租期屆滿後車輛所有權移轉給A公司所有，前揭交易實質為分期付款買賣性質，A公司每個月所支付之進項稅額2,500元依規定不得扣抵銷項稅額。

該局另補充說明，營業人承租非屬上開情形之九座以下乘人小客車，倘未限制供一定層級以上員工使用，並將車輛集中或統一管理，核非屬酬勞員工個人之貨物或勞務，如供本業及附屬業務使用，所支付之租金進項稅額准予扣抵銷項稅額。

該局提醒，營業人如有誤將屬分期付款買賣性質之九座以下乘人小客車之租金進項稅額申報扣抵情形，凡在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報補繳稅款並加計利息，可適用稅捐稽徵法第48條之1免予處罰規定。

財政部中區國稅局表示，納稅義務人申報綜合所得稅，如本人、配偶或受扶養親屬有支出合於規定醫療院所之醫藥及生育費，可自綜合所得總額中列舉扣除，但以未受有保險給付者為限。

該局說明，納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬有醫藥及生育費支出，且受有保險給付，因該項保險給付依所得稅法第4條第1項第7款規定免納所得稅，如再准予列舉扣除，顯屬重複，有違課稅公平原則。因此，受有保險給付的醫藥及生育費不能再自綜合所得總額中列舉扣除。

該局舉例說明，某甲申報綜合所得稅時，列報某A醫院醫藥費50萬元，如領有保險給付60萬元，則該筆醫藥費不得列報；又某乙申報綜合所得稅時，列報某B醫院醫藥費50萬元，如領有保險給付30萬元，則該筆醫藥費應先減除保險給付30萬元後，再以餘數20萬元列報。

該局特別提醒，納稅義務人申報列舉扣除醫藥及生育費時，除須為公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者外，如已受領保險給付，則不能再申報扣除，國稅局提供查詢之扣除額參考清單所列醫藥費資料，僅供申報時參考，仍應自行減除保險給付後再行列報。

財政部臺北國稅局表示，公司於召開股東常會時，贈送股東之紀念品核屬與推展業務無關之餽贈，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第3款及同法施行細則第26條第1項規定，交際應酬用之貨物或勞務，包括宴客及與推廣業務無關之餽贈，不得扣抵銷項稅額。營業人於召開股東常會時，以紀念品贈送股東，該紀念品核屬與推展業務無關之餽贈，其進項稅額不得申報扣扺銷項稅額。

該局舉例說明，甲公司為鼓勵股東參加股東常會，並感謝股東的支持，購買隨行杯1萬份作為贈送股東之紀念品，共花費新臺幣（下同）105萬元（購貨金額100萬元，進項稅額5萬元），該購買紀念品所支付之進項稅額5萬元，屬與推廣業務無關之餽贈，為交際應酬使用之貨物，爰甲公司於申報營業稅時，不得申報扣扺銷項稅額。

該局提醒，營業人如有將贈送股東紀念品所支付之進項稅額申報扣抵銷項稅額者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局補報補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。

財政部北區國稅局表示，近年來個人投資海外金融商品盛行，每一申報戶全年取得非中華民國來源所得及香港、澳門來源所得等海外所得合計數達新臺幣（下同）100萬元，且個人基本所得額合計超過670萬元（113年度起，免稅額調高為750萬元）者，應依所得基本稅額條例申報及繳納基本稅額。

該局說明，海外所得不屬於國稅局提供查詢的所得資料範圍，故綜合所得稅申報期間，民眾利用憑證下載或至國稅局臨櫃查調的所得及扣除額資料清單之中，並不包含納稅義務人本人、配偶及受扶養親屬的海外所得資料，且依「稽徵機關於結算申報期間辦理綜合所得稅納稅義務人查詢課稅年度所得及扣除額資料作業要點」第8點規定，納稅義務人查詢之所得資料，僅為申報綜合所得稅時之參考，如有其他來源的所得資料，仍應依法辦理申報。

該局舉例說明，該局於審理甲君109年度綜合所得稅結算申報案件時，查獲甲君漏未申報海外營利所得90餘萬元及海外財產交易所得1,100餘萬元，該局函請甲君陳述意見，甲君表示已向稅捐機關查調所得資料，並於規定的申報期限內辦理結算申報，並非故意漏報海外所得云云，經該局審理結果，核認甲君漏報系爭海外所得核有過失，除補徵稅款100餘萬元外，並依所得基本稅額條例第15條第2項規定裁處罰鍰40餘萬元。

該局提醒，個人從事海外投資如有海外所得，記得要依所得基本稅額條例規定申報及繳納基本稅額，倘有短漏報情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。如有任何疑義，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將有專人為您服務。

財政部北區國稅局表示，營利事業依勞動基準法第56條第1項規定提撥之勞工退休準備金，得依所得稅法第33條規定限額內列報為提撥年度之費用，惟嗣後發生解散或已無適用勞動基準法支付退休金之員工而結清勞工退休準備金帳戶時，應將該帳戶結清之剩餘本金及利息，列報為領回年度之其他收入。

該局舉例說明，轄內A公司111年度領回經縣（市）政府結清結算之勞工退休準備金帳戶剩餘本金及其利息合計新臺幣（下同）240萬餘元，惟111年度營利事業所得稅結算申報，漏未將該剩餘本金及其利息列報為其他收入，致短漏報所得額240萬餘元，經該局補徵稅款並處罰鍰。

該局特別提醒，營利事業依規定提撥之勞工退休準備金，已於提撥年度以費用列支，事後若結清該勞工退休準備金專戶，其領回之剩餘本金及其利息自應列報其他收入。民眾如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠為您服務。

近日南臺灣遭逢豪雨侵襲，一些位處低漥地區的營利事業，因淹水導致工廠內尚未達資產規定耐用年限的機器及設備，提前毀滅或廢棄。對此，財政部南區國稅局表示，營利事業可依所得稅法第57條規定提出確實證明文據，以資產帳列未折減餘額認列為該年度之損失。

該局進一步說明，固定資產未達耐用年限而提前毀棄之證明文據，依營利事業所得稅查核準則第95條第10款規定，包括會計師針對災害損失所出具之查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關佐證資料(如：廢棄前後照片、出售廢料憑證等)，或經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件。營利事業若未能取得前面所述證明文據，則應於報廢前報請稽徵機關核備，並以其帳列未折減餘額列為該年度的損失。

該局舉例，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報，列報廠房及機器設備報廢損失1千萬餘元，經查該損失是因營業處所搬遷，而使未達規定耐用年數之廠房及機器設備須拆除廢棄，但因甲公司未於廠房、設備拆除廢棄前報請國稅局核備，也未檢附報廢前後照片、清運過程資料及出售廢料收入單據等相關資料，國稅局遂依前述規定剔除甲公司列報的固定資產報廢損失。

該局提醒營利事業，固定資產如因特定事故未達固定資產耐用年數表所規定的耐用年數而提前毀棄，要保存好相關證明文據，處理廢料時，如有收入也別忘了要列為收益，以免因短漏報收益而遭致補稅。

炎炎夏日，飲料店、餐飲店等營業人因生意忙碌或不熟悉收銀機操作，常見將消費金額多打幾位數字，事後發現時，因消費者已經離開，無法收回統一發票或電子發票證明聯作廢重開，如按錯誤金額申報，可能須負擔大額稅捐，該怎麼辦？

財政部高雄國稅局表示，依統一發票使用辦法第24條規定，營業人開立統一發票有同辦法第9條第1項規定應行記載事項記載錯誤情形，應另行開立，並收回該誤寫之統一發票收執聯及扣抵聯註明「作廢」字樣黏貼於存根聯上，如為已列印之電子發票證明聯，應收回註明「作廢」字樣，並均在當期之統一發票明細表註明。若營業人開立錯誤金額之二聯式收銀機統一發票或電子發票證明聯已交付個人消費者，但不知其聯繫方式，無法收回原發票作廢並另行開立時，營業人可檢具申請書，敘明統一發票種類、字軌號碼、正確銷售額及存根聯影本向稽徵機關報備。

該局進一步說明，營業人於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料者，得適用稅務違章案件減免處罰標準（下稱減免處罰標準）第16條第3款規定免予處罰。但為督促營業人正確開立統一發票，同標準第24條規定，1年內有相同違章事實3次以上者，不適用免罰規定，將依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第48條第1項規定，以該張統一發票「正確銷售額」為裁罰計算基準，處1%罰鍰，惟金額不得少於新臺幣（下同）1,500元，最高不得超過15,000元。

該局舉例，某店家出售商品一批與個人消費者，銷售金額2,500元（銷售額2,381元、稅額119元），結帳時開立二聯式收銀機統一發票，惟誤將銷售金額登打為25,000元（銷售額23,810元、稅額1,190元），又因聯繫不到消費者收回開立錯誤統一發票，應依營業稅法第48條第1項規定，處1,500元罰鍰（按正確銷售額2,381元作為裁罰基準×1%，並不得少於1,500元）。惟該店家如於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員調查前，已主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料，即得適用減免處罰標準第16條第3款規定，免予處罰；另該店家於申報當期營業稅時，仍應依正確銷售額2,381元，而非按錯誤銷售額23,810元申報及繳納營業稅，並無須負擔額外稅賦。

財政部臺北國稅局表示，營利事業如有結清勞工退休準備金帳戶並領回賸餘款（含本金及利息），應於當年度辦理營利事業所得稅結算申報時列報其他收入，以免補稅受罰。

該局說明，適用勞動基準法之營利事業，依該法提撥之勞工退休準備金，或依勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費，得依所得稅法第33條規定限額內，列報為提撥年度費用，爾後營利事業如有解散、廢止、合併或轉讓等情，或已無適用勞動基準法舊制支付退休金之員工，依規定結清勞工退休準備金帳戶並領回賸餘款後，應於領回年度轉列其他收入。

該局舉例說明，甲公司已無適用舊制退休金制度之員工，於111年度結清勞工退休準備金帳戶，並領回賸餘款本金及利息合計38萬餘元，後因會計人員作業疏失，未在當年度營利事業所得稅結算申報時列報其他收入，致短漏報所得額，經國稅局查獲，補稅3萬餘元，另依所得稅法第110條規定裁處2倍以下罰鍰。

該局呼籲，營利事業在辦理結算申報時，應檢視當年度各項收入細項，如有依上開規定結清勞工退休準備金帳戶並領回賸餘款者，務必列報當年度其他收入，以免因疏失遭補稅處罰，如有稅務疑義，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。